Diplomová práce: Využití účetních a daňových odpisů při optimalizaci základu daně z příjmů

Úvod

Jednou z oblastí ležících v centru zájmů podnikatelských subjektů různé velikosti i zaměření je bezesporu odpisování. Příčinu lze spatřovat v rozsáhlém vlivu, kterým odpisy disponují z pohledu účetního, ekonomického a daňového. Funkcí odpisů totiž není pouhé zobrazení opotřebení majetku, jsou rovněž cenným nástrojem optimalizace základu daně a úspory finančních zdrojů. Vše závisí pouze na schopnosti subjektů orientovat se v dané problematice a umět využít nabízené možnosti ve svůj prospěch. Použití odpisů však může mít také stinnou stránku, zejména pak v případě, že subjekt určitým způsobem pochybí. Toto pochybení se totiž významně a dlouhodobě promítá do účetnictví a též základu daně. Výsledkem tak může být namísto kýženého prospěchu přísný postih.

Většina fyzických a právnických osob k odpisům přistupuje právě z pohledu daňového, spatřuje tak v nich jednu z mála možností, která umožňuje zcela legálně optimalizovat základ daně. Ostatně také neustálé změny legislativy jsou důkazem toho, že tato problematika je opravdu aktuální. Rok 2008 je v tomto případě zářným příkladem - „daňová reforma“ přináší v oblasti odpisování řadu změn zasahujících podnikatele pozitivním i negativním způsobem, např. zrušení odpisové skupiny 1a, leasingových odpisů či limitních cen apod. Ačkoli se nejedná o změny příliš rozsáhlé, jsou o to významnější z hlediska jejich dopadů do praxe.

Tato práce nemá za úkol pouze přiblížit čtenářům oblast odpisů účetních a daňových, s poukazem na možnosti jejich využití při daňové optimalizaci. Protože se jedná o oblast poměrně rozsáhlou a složitou, podléhající navíc častým změnám, výhodou vždy jistě je určitá orientace v související legislativě, tj. „vědět, kde ustanovení příslušné k té které problematice hledat“. Jedním z cílů, který si tak práce klade, je rovněž napomoci při studiu a aplikaci příslušné legislativy - v textu je proto u každé konkrétní problematiky uveden odkaz na právní ustanovení vztahující se k ní. Zároveň je v textu upozorněno na nejpodstatnější legislativní změny účinné od 1. 1. 2008 týkající se právě odpisů.

V práci se objevuje nemalé množství poznámek pod čarou, jejichž smyslem je „odlehčit“ text samotný od výkladu některých pojmů či odkazů na právní předpisy, které se mohou některým zdát jasné či irelevantní. V textu je dále obsažena řada názorných grafů a tabulek, na některé je pouze odkazováno a čtenář je snadno nalezne v příslušné příloze. Stejně je tomu také v případě výkladových příkladů, jejichž cílem je usnadnit pochopení a zvládnutí teoretických zásad i jejich aplikace. Tyto jsou obsaženy zejména v příloze a je na ně v textu při příslušné problematice odkazováno. Umístění příkladů v příloze je namístě, neboť někteří čtenáři mohou shledávat výkladový příklad za nadbytečný a raději se začtou pouze do teorie.